هزینه های قابل قبول و غیر قابل قبول مالیاتی
کلیه واحدهای تجاری برای انجام فعالیت‌های خود اعم از خدماتی بازرگانی تولیدی جهت کسب درآمد متحمل هزینه‌های می شوند که بر اساس اصول و استانداردهای حسابداری در سرفصل های مربوط به خود طبقه بندی می شوند و در پایان دوره درآمد مشمول مالیات با کسر نمودن هزینه‌های طی دوره از درآمدهای کسب شده به دست خواهد آمد و با توجه به نقش هزینه‌ها برای درآمد یا سود مشمول مالیات ابراز شده توسط واحدهای اقتصادی و به منظور تحقق درصد هزینه و پرهیز از ثبت و افشاء هزینه‌های اضافی سازمان امور مالیاتی هزینه‌های ابرازی مودیان را با توجه به قانون مالیاتهای مستقیم و آیین نامه ها و بخشنامه های صادره مورد رسیدگی و بررسی قرار می‌دهد از نظر قانون مالیاتی هزینه‌هایی که در حدود متعارف متکی به مدارک بوده و منحصر مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوط به رعایت حد نصاب های مقرر باشد را به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی در نظر می‌گیرد و میزان مالیاتی هزینه‌هایی که حائز شرایط فوق نباشند را به عنوان هزینه های غیر قابل قبول قلمداد نموده و به جمع درآمد ابرازی مودی در دوره مالی اضافه نموده و مالیات آن را مطالبه می‌کنند
هزینه های قابل قبول و غیر قابل قبول مالیاتی
مطابق ماده ۱۴۷ :
هزینه های قابل قبول برای تشخیص درآمد مشمول مالیات به شرحی که زمان مقررات این قانون مقرر می گردد عبارت است از هزینه‌هایی که در حدود متعارف متکی به مدارک بوده و منحصراً مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوط با رعایت حد نصاب های مقرر باشد در مواردی که هزینه در این قانون پیش‌بینی نشده یا بیش از حد نصاب های مقرر در این قانون بوده ولی پرداخت آن به موجب قانون و یا مصوبه هیئت وزیران صورت گرفته باشد قابل قبول خواهد بود .
نکته مهم بر اساس تبصره ۲ ماده ۱۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم هزینه‌های مربوط به درآمدهایی که به موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات با نرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه میشود به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی شناخته نمی شوند .
نکته مهم بر اساس تبصره ۳ ماده ۱۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم پذیرش هزینه های پرداختی قابل قبول مالیاتی موضوع این قانون که به شیوه تهاتری انجام نشوند از مبلغ ۵۰ میلیون ریال(50،000،000 ) به بالا را منوط به پرداخت و تسویه وجه آن از طریق سامانه ( سیستم بانکی ) خواهد بود .
شرکت خدمات حسابداری و مالیاتی حسابان پرستو این آمادگی را دارد که مشاوره های لازم و خدمات مربوطه را جهت اجرایی شدن ماده ۱۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم ارائه نماید .
مطابق ماده ۱۴۸ :هزینه‌هایی که حائز شرایط مذکور در ماده فوق می باشد به شرح زیر در حساب مالیاتی قابل قبول است .
1 - قیمت خرید کالای فروخته شده و یا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده .
2 - هزینه های استخدامی متناسب با خدمت کارکنان بر اساس مقررات استخدامی موسسه به شرح زیر :
الف ) حقوق یا مزد اصلی و مزایای مستمر اعم از نقدی و غیر نقدی مزایای غیر نقدی به قیمت تمام شده برای کارفرما .
ب ) مزایای غیر مستمر اعم از نقدی و غیر نقدی از قبیل خواروبار به رهبری پاداش عیدی اضافه کار هزینه سفر و فوق العاده مسافرت نصاب هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایران به منظور رفع حوایج موسسه ذیربط طبق آیین‌نامه‌ای خواهد بود که از طرف وزارت امور اقتصادی و دارایی و سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور تهیه و به تصویب هیئت وزیران می‌رسد تعیین خواهد شد .
ج ) هزینه های بهداشتی و درمانی و وجوه پرداختی بابت بیمه های بهداشتی و عمر و حوادث ناشی از کارکنان .
د ) حقوق بازنشستگی و وظیفه پایان خدمت طبق مقررات استخدامی موسسه و خسارت اخراج و بازخرید قوانین موضوع مازاد بر مانده حساب ذخیره مربوط .
ه ) وجوه پرداختی به سازمان تامین اجتماعی طبق مقررات مربوط به همچنین تا میزانسه درصد 3% حقوق پرداختی سالانه بابت پس انداز کارکنان بر اساس آیین‌نامه که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .
و ) معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابه التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل که به منظور تامین حقوق بازنشستگی و وظیفه و مزایای پایان خدمت خسارت اخراج و بازخرید کارکنان موسسه ذخیره میشود .
ز ) پرداختی به بازنشستگان موسسه حداکثر تا سقف یک دوازدهم معافیت موضوع ماده ۸۴ این قانون این حکم نسبت به ذخایری که تاکنون در حساب بانک‌ها نگهداری شده است نیز جاری خواهد بود .
3 - کرایه محل موسسه در صورتیکه جاری باشد مالیات اجاره پرداختی طبق سند رسمی و در غیر اینصورت در حدود متعارف .
4 - اجاره بهای ماشین آلات و ادوات مربوط به موسسه در صورتیکه جاری باشد .
5 - مخارج سوخت ، برق ، روشنایی ، آب ، مخابرات و ارتباطات .
6 - وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات و دارایی موسسه .
7 - حق امتیاز پرداختی و همچنین حقوق و عوارض و مالیات هایی که به سبب فعالیت موسسه شهرداری‌ها و وزارتخانه‌ها و موسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت میشود ( به استثنای مالیات بر درآمد و ملحقات آن و سایر مالیات هایی که موسسه به موجب مقررات این قانون ملزم به کسب از دیگران و پرداخت آن می باشد و هم چنین جرایمی که به دولت و شهرداری ها پرداخت می گردد. )
8 - هزینه های تحقیقاتی ، آزمایشی و آموزشی خرید کتاب ، نشریات و لوح های فشرده ، هزینه‌های بازاریابی ، تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه بر اساس آیین‌نامه که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .
9 - هزینه های مربوط به جبران خسارت وارد مربوط به فعالیت و دارایی موسسه مشروط بر اینکه .
اولاً - وجود خسارت محقق باشد .
ثانیا - موضوع و میزان آن مشخص باشد .
ثالثاً - طبق مقررات قانون و قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد .
آیین نامه احراز شروط سه گانه مذکور در این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .
10 - هزینه های فرهنگی ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی حداکثر معادل ده هزار ریال به ازای هر کارگر .
11 - ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوک باشد مشروط بر اینکه .
اولاً - مربوط به فعالیت موسسه باشد .
ثانیا - احتمال قالب برای لاوصول ماندن آن موجود باشد .
ثالثا - در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانیکه طلبه اصول گردد یا لاوصول بودن آن محقق شود .
آیین نامه مربوط به این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .
12 - زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد از درآمد سال یا سال های بعد استهلاک پذیر است .
13 - هزینه‌های جزئیات مربوط به محل موسسه که اساساً به عهده مستاجر است در صورتی که اجاری باشد .
14 - هزینه های مربوط به حفظ و نگهداری محل موسسه در صورتی که ملکی باشد .
15 - مخارج حمل و نقل .
16 - هزینه های ایاب و ذهاب پذیرایی و انبارداری .
17 - حق الزحمه های پرداختی متناسب با کار انجام شده از قبیل حق العمل - دلالی - حق الوکاله - حق المشاوره - حق حضور - هزینه حسابرسی و خدمات مالی و اداری و بازرسی ، هزینه نرم افزاری ، طراحی و استقرار سیستم های مورد نیاز موسسه سایر هزینه های کارشناسی در ارتباط با فعالیت موسسه و و حق الزحمه بازرس قانونی .
18 - سود و کارمزد ای که برای انجام دادن عملیات موسسه به بانک‌ها صندوق تعاون صندوق‌های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنین موسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکتهای واسپاری ( لیزینگ ) دارای مجوز از بانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد .
19 - بهای منظومات اداری و لوازمی که معمولا ظرف یک سال از بین میروند .
20 - مخارج تعمیر و نگهداری ماشین آلات و لوازم کار و تعویض قطعات یدکی که به عنوان تعمیر اساسی تلقی نگردد .
21 - هزینه های اکتشاف معادن که منجر به بهره برداری نشده باشد .
22 - هزینه های مربوط به حق عضویت و حق اشتراک پرداختی مربوط به فعالیت موسسه .
23 - مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن از طرف مودی مازاد بر مانده حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول .
24 - زیان حاصل از تسعیر ارز بر اساس اصول متداول حسابداری مشروط بر اتخاذ یک روش یکنواخت طی سالهای مختلف از طرف مودی .
25 - ضایعات متعارف تولید .
26 - ذخیره مربوط به هزینه های پرداختنی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد .
27 - هزینه های قابل قبول مربوط به سال های قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مورد رسیدگی تحقق می یابد .
28 - هزینه خرید کتاب و سایر کالاهای فرهنگی هنری برای کارکنان و افراد تحت تکلف آنها تا میزان حداکثر ۵ درصد معافیت مالیاتی موضوع ماده ۸۴ قانون به ازای هر نفر .
29 - ذخیره مربوط به خدمات پس از فروش ( گارانتی ) اشخاص حقوقی .
شرکت خدمات حسابداری و مالیاتی حسابان پرستو این آمادگی را دارد که مشاوره های لازم و خدمات مربوطه را جهت اجرایی شدن ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم ارائه نماید .
تبصره ۱ - هزینه های دیگری که مربوط به تحصیل درآمد موسسه تشخیص داده میشود و در این ماده پیش‌بینی نشده است به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی جزء هزینه های قابل قبول و پذیرفته خواهد شد .
تبصره ۲ - مدیران و صاحبان سرمایه اشخاص حقوقی در صورتی که دارای شغل موظف در موسسات مذکور باشند جز کارکنان موسسه محسوب خواهند شد ولی در موسساتی که غیر اشخاص حقوقی باشند حقوق و مزایای صاحب موسسه و عضلات تحت تکلف و همسر نامبرده به استثنای هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل که مشمول مقررات جز بنده به دو اماده خواهد بود جزوه هزینه های قابل قبول منظور نخواهد شد .
تبصره ۳ - در محاسبه مالیات شرکتها و اتحادیه‌های تعاونی ذخایر موضوع بندهای ۱ و ۲ ماده ۱۵ قانون شرکت های تعاونی مصوب 16/03/1350 و اصلاحیه های بعدی آن و در مورد شرکتها و اتحادیه‌های که وضعیت خود را با قانون بخش تعاونی اقتصاد جمهوری اسلامی ایران مصوب 13/06/1370 تطبیق داده اند یا بدهند ذخیره موضوع بند یک و حق تعاون و آموزش موضوع بند ۳ ماده ۲۵ قانون اخیرالذکر جزء هزینه محسوب می شود .
شرکت خدمات حسابداری و مالیاتی حسابان پرستو این آمادگی را دارد که مشاوره های لازم و خدمات مربوطه را جهت اجرایی شدن ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم ارائه نماید .
آیین نامه های اجرایی بند های ماده 148 قانون مالیات های مستقیم
1 - آیین نامه های اجرایی مقررات مربوط به بند ۸ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم :
((بند 8 :هزینه های تحقیقاتی ، آزمایشی و آموزشی خرید کتاب ، نشریات و لوح های فشرده ، هزینه‌های بازاریابی ، تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه بر اساس آیین‌نامه که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .))
هزینه های تحقیقاتی ، آزمایشی و آموزشی ، خرید کتاب ، نشریات و لوح های فشرده ، هزینه‌های بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه در ابتدای سال ۱۳۸۱ با رعایت موارد زیر جزء قابل قبول در حساب مالیاتی محسوب خواهد شد .
الف ) - هزینه های تحقیقاتی
1 - فهرست طرح یا طرح های تحقیقاتی انجام شده یا درخواست اجرا به اداره امور مالیاتی مربوطه تسلیم شده باشد .
2 - طرح یا طرحهای تحقیقاتی باید منحصراً مربوط به فعالیت و در راستای تحصیل درآمد موسسه باشد .
3 - اسناد و مدارک مثبته انجام هزینه طرح و طرحهای تحقیقاتی به انضمام ریز هزینه به اداره امور مالیاتی ارائه شود .
ب ) - هزینه های آزمایشی و آموزشی
هزینه های آزمایشی و آموزشی از جمله هزینه های حضور در کنگره ها و همایش های علمی و آموزشی آموزش های ضمن خدمت کارکنان ، دوره های کوتاه مدت تخصصی و سایر موارد مشابه ، که مرتبط با فعالیت موسسه باشد .
ج ) - هزینه های خرید کتاب نشریات و لوح های فشرده
هزینه های خرید کتاب نشریات و لوح های فشرده که مرتبط با فعالیت موسسه باشد .
د ) - هزینه های بازاریابی و تبلیغات و نمایشگاهی
1 - هزینه های بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی برای تولید کالا یا ارائه خدمات به دوره آتی قبل از بهره برداری از عرضه می شود هزینه مزبور ده سال از تاریخ شروع به فروش و عرضه خدمات برق صورت مساوی مستهلک خواهد شد .
2 - هزینه های بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی برای شناساندن و معرفی کالا و همچنین عرضه خدمات که مستقیماً با فعالیت موسسه ارتباط دارد .
3 - هزینه بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی به منظور صادرات کالا .
2 - آیین نامه اجرایی احراز شروط سه گانه موضوع بند 9 ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم :
(( بند 9 :هزینه های مربوط به جبران خسارت وارد مربوط به فعالیت و دارایی موسسه مشروط بر اینکه .
اولاً - وجود خسارت محقق باشد .
ثانیا - موضوع و میزان آن مشخص باشد .
ثالثاً - طبق مقررات قانون و قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد .
آیین نامه احراز شروط سه گانه مذکور در این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد . ))
اعلام کتبی موضوع خسارت توسط مودی ( اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی ) حداکثر ظرف مدت ۳ ماه از طریق ایجاد خسارت به فعالیت و دارایی موسسه همراه با اسناد مدارکی که در اختیار دارد به اداره امور مالیاتی ذیربط .
احراز خسارت وارده از سوی اداره امور مالیاتی ذیربط پس از بررسی اسناد و مدارک ارائه شده توسط معلم اطلاعات مکتسبه با توجه به مستندات سیر .
الف گواهی تاییدیه خسارت وارده از سوی مراجع ذیصلاح که متولی تشخیص خسارت می باشند و یا هرگونه سند معتبر دیگری که خسارت وارده را تایید نماید .
صورتجلسه یا صورت جلساتی که در خصوص ایجاد خسارت توسط مادی یا سایر مراجع ذیربط در این زمینه تنظیم گردیده است .
قراردادهای بیمه مربوط .
خسارت وارده به قانون و مقررات یا قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده و یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد .
ارائه تعهد کتبی ماده مبنی بر اینکه این قسمت از طریق هیچ مرجعی جبران نشده است .
3 - آیین نامه اجرایی موضوع بند ۱۱ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم .
(( بند 11 : ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوک باشد مشروط بر اینکه .
اولاً - مربوط به فعالیت موسسه باشد .
ثانیا - احتمال قالب برای لاوصول ماندن آن موجود باشد .
ثالثا - در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانیکه طلبه اصول گردد یا لاوصول بودن آن محقق شود . ))
آیین نامه مربوط به این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد .
هزینه مطالبات مشکوک الوصول و منظور نمودن ذخیره آن در صورت رعایت شرایط زیر در حساب مالیاتی قابل قبول خواهد بود .
1 - هزینه منظور شده برای مطالبات مشکوک الوصول مناسب باید در ارتباط با فعالیت موسسه باشد .
2 - میزان ذخیره مطالبات مشکوک الوصول برای هر یک از بدهکاران که احتمال لاوصول بودن طلبان موجود باشد به صورت جداگانه مشخص و تعیین شده باشد .
3 - اسناد و مدارک مربوط به احتمال لاوصول ماندن طلب موسسه که برای آن ذخیره منظور شده است از کفایت لازم برخوردار باشد .
4 - هزینه مطالباتی که مربوط به طلب از کارمندان مدیران سهامداران و شرکت ها و شرکت های تابعه می باشد قابل قبول نخواهد بود .
5 - چنانچه مطالبات موسسه از پوشش بیمه ای برخوردار باشد در صورت لاو اصل بودن آن مازاد میزان پوشش بیمه قابل قبول برای ایجاد ذخیره خواهد بود .
6 - ذخیره ایجاد مطالبات مشکوک الوصول بایستی در دفتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانی که طلب وصول گردد یا لاوصول بودن آن محقق شود .
7 - مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن به موجب اسناد و مدارک مثبت تا میزان ذخیره مطالبات مشکوک الوصول از محل مزبور در تامین و در صورت مازاد بر میزان ذخیره در هزینه سال مورد رسیدگی کلا وصل شدن آن محقق شود قابل احتساب خواهد بود .
4 - آیین نامه اجرایی هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایران موضوع بند به جز ۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم :
ماده 1 - نصاب های تعیین شده در این آیین نامه در صورتی که مستند به مدارک باشد تا حدودی که تعیین گردیده است برای تشخیص مالیات مودیان ای که درآمد مشمول مالیات آنها از طریق رسیدگی به دفاتر قانون تعیین می‌گردد قابل قبول خواهد بود و مازاد بر آن در محاسبه درآمد مشمول مالیات قابل پذیرش نیست .
ماده 2 - نصاب هزینه سفر و فوق العاده مسافرت به شرح زیر تعیین می گردد .
1 - هزینه مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان اشخاص حقوقی به خارج از ایران که به منظور حوائج مربوط به موسسه باشد تا حدود زیر قابل پذیرش خواهد بود .
الف ) هزینه اقامت مدیران و بازرسان و کارکنان شرکت های تولید جمع در هر سال حداکثر ۴ ماه به قرار روزی ۲ میلیون ریال .
ب ) هزینه اقامت مدیران و بازرسان و کارکنان سایر شرکتها و اشخاص حقوقی جمعاً در هر سال حداکثر دما به قرار روزی ۲ میلیون ریال .
2 - هزینه مسافرت اشخاص حقیقی به خارج از ایران به منظور رفع حوایج شغل جهان در هر سال حداکثر یک ماه به قرار زیر دو میلیون ریال .
تبصره 1 - نسبت به شرکتهای دولتی علاوه بر چهار ماه مذکور در جز الف بند ۱ ماده ۲ این آیین نامه جوان در هر سال حداکثر دو ماه دیگر به قرار روزی ۲ میلیون ریال نیز بابت آموزش به عنوان هزینه اقامت پذیرفته خواهد شد .
تبصره 2 - هزینه های مذکور در ماده ۲ و تبصره ۱ فوق شامل هزینه پذیرایی در خارج از ایران نیز می باشد و علاوه بر این مبالغ گزینه دیگری به عنوان هزینه پذیرایی نخواهد شد .
تبصره 3 - هزینه ایاب و ذهاب وسایل نقلیه هوایی زمینی و دریایی و هزینه های مربوط به خروج از مرز و عوارض ها اضافه بر هزینه اقامت در خارج که به شرح فوق تعیین شده است نیز قابل پذیرش است .
تبصره 4 - وجودیکه بابت تامین ارز علاوه بر نرخ رسمی طبق مقررات بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران پرداخت شود اضافه بر هزینه اقامت در خارج که به شرح فوق تعیین شده است نیز قابل پذیرش است .
ماده 3 - خارج از مبالغ گزینه دیگری به عنوان فوق العاده مسافرت در خارج از کشور ها در تشخیص درآمد مشمول مالیات قابل قبول نخواهد بود .
هزینه قابل قبول :
1 - قیمت خرید کالای فروخته شده و یا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده .
2 - هزینه های استخدامی که عبارتند از :
الف ) حقوق یا مزد اصلی و مزایای مستمر اعم از نقدی یا غیرنقدی
ب) مزایای غیر مستمر اعم از نقدی و غیر نقدی
خواربار
بهره وری
پاداش
عیدی
اضافه کار
هزینه سفر و فوق العاده مسافرت
ج ) هزینه های بهداشتی و درمانی و وجوه پرداختی بابت بیمه های بهداشتی و عمر و حوادث ناشی از کار کارکنان
د) حقوق بازنشستگی وظیفه پایان خدمت به مقررات استخدامی موسسه و خسارت اخراج و بازخرید
ه ) وجوه پرداختی به سازمان تامین اجتماعی طبق مقررات مربوط و همچنین تا میزان ۳ درصد حقوق پرداختی سالانه بابت پس‌انداز کارکنان
و ) ذخیره جهت حقوق بازنشستگی و وظیفه و مزایای پایان خدمت خسارت اخراج و بازخرید کارکنان
ز ) پرداختی به بازنشستگان موسسه حداکثر تا سقف یک دوازدهم معافیت موضوع ماده ۸۴ قانون مالیاتهای مستقیم
3 - کرایه محل موسسه در صورتی که اجاره ای باشد مال الاجاره پرداختی طبق سند رسمی و در غیر اینصورت در حدود متعارف باشد .
4 - اجاره بهای ماشین آلات و ادوات مربوط به موسسه در صورتی که اجاری باشد .
5 - مخارج سوخت ، برق ، روشنایی ، آب ، مخابرات و ارتباطات .
6 - وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات و دارایی موسسه .
7 - حق الامتیاز پرداختی و همچنین حقوق و عوارض و مالیات هایی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداری‌ها و وزارتخانه‌ها و موسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت میشود به استثنای مالیات بر درآمد و ملحقات آن و سایر مالیات هایی که موسسه به موجب مقررات این قانون ملزم به کسر از دیگران و پرداخت آن می باشد و هم چنین جرایمی که به دولت و شهرداری ها پرداخت می گردد .
8 - هزینه های تحقیقاتی ، آزمایشی و آموزشی خرید کتاب نشریات و لوح های فشرده هزینه‌های بازاریابی تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه که بر اساس آیین نامه باشد .
9 - هزینه های مربوط به جبران خسارت وارده مربوط به فعالیت و دارایی موسسه
مشروط بر اینکه :
اولاً ) وجود خسارت محقق باشد
ثانیاً ) موضوع و میزان آن مشخص باشد
ثالثا ) طبق مقررات قانون با قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد
آیین نامه احراز شروط سه گانه مذکور در این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویری به وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است
10 - هزینه های فرهنگی ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی حداکثر معادل ده هزار ریال به ازای هر کارگر باشد
11 - ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوک باشد مشروط بر اینکه :
اولاً ) مربوط به فعالیت موسسه باشد
ثانیاً ) احتمال قالب برای لاوصول ماندن آن موجود باشد
ثالثا ) در دفاتر موسسه حساب مخصوصی منظور شده باشد تا زمانی که طلبه اصول گردد یالا اصول بودن آن محقق شود
آیین نامه مربوط به این بند به پیشنهاد سازمان مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد
12 - زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی از درآمد سال یا سال های بعد استهلاک پذیر است مشروط بر اینکه از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد
13 - هزینه های جزئی محل استیجاری موسسه ، هزینه ها و رفتن به عهده مستاجر باشد
14 - هزینه های مربوط به حفظ و نگهداری محل موسسه در صورتی که مالکیت محل متعلق به موسسه باشد
15 - مخارج حمل و نقل
16 - هزینه های ایاب و ذهاب پذیرایی و انبارداری
17 - حق الزحمه های پرداختی از قبیل حق العمل در لالی حق الوکاله حق المشاوره حق حضور هزینه حسابرسی و خدمات مالی و اداری و بازرسی هزینه نرم‌افزاری طراحی و استقرار سیستم های مورد نیاز موسسه سایر هزینه های کارشناسی در ارتباط با فعالیت موسسه و حق الزحمه بازرس قانونی که متناسب با کار انجام شده باشد
18 - سود کارمزد و جریمه :
سود و کارمزد و جریمه هایی که برای انجام عملیات موسسه به بانک‌ها صندوق تعاون صندوق‌های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنین موسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکتهای واسپاری ( لیزینگ ) دارای مجوز از بانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد
19 - بهای منظومات اداری و لوازمی که معمولاً ظرف یک سال از بین میروند
20 - مخارج تعمیر و نگهداری ماشین آلات و لوازم کار و تعویض قطعات یدکی که به عنوان تعمیر اساسی تلقی نگردد
21 - هزینه های اکتشاف معدن که منجر به بهره برداری نشده باشد
22 - هزینه های مربوط به حق عضویت و حق اشتراک پرداختی که مربوط به فعالیت موسسه باشد .
23 - مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن از طرف معدی مازاد بر مانده حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول
24 - زیان حاصل از تسعیر ارز بر اساس اصول متداول حسابداری مشروط بر اتخاذ یک روش یکنواختی سالهای مختلف از طرف مودی
25 - ضایعات متعارف تولید
26 - ذخیره مربوط به هزینه های پرداختنی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد
27 - هزینه های قابل قبول مربوط به سال های قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مورد رسیدگی تحقق می یابد
28 - هزینه خرید کتاب و سایر کالاهای فرهنگی - هنری برای کارکنان و افراد تحت تکلف آنها که تا میزان ۵ درصد معافیت مالیاتی موضوع ماده ۸۴ قانون مالیاتهای مستقیم به ازای هر نفر است .
29 - ذخیره مربوط به خدمات پس از فروش ( گارانتی ) اشخاص حقوقی .
شرکت خدمات حسابداری و مالیاتی حسابان پرستو این آمادگی را دارد که مشاوره های لازم و خدمات مربوطه را جهت هزینه های قابل قبول مالیاتی ارائه نماید .
منبع : مدیریت شرکت خدمات مالی حسابداری و مالیاتی حسابان
بیان دیدگاه
آخرین مطلب
